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销售费用税前扣除,涉及的6个典型问题

2019-05-07 17:24:48 来源:安徽会计网



为了拓展市场、扩大销售渠道甚至清理滞销品,在生产经营中,企业往往会采取以支付手续费或佣金方式委托第三方销售商品。那么,企业将上述支出在销售费用中列支扣除时会存在哪些问题呢?请看以下案例:



案例1

某置业有限公司主要从事住宅、公寓、商业设施及配套的开发建设、出租、出售业务。2018年该公司共取得销售收入3亿元,其中委托境外公司销售高端楼盘取得销售收入5000万元,该公司支付给境外公司销售佣金800万元。该公司取得了境外公司开具的相关票据,并拟将发生的该项佣金支出全额在企业所得税税前列支扣除。那么,该公司税务处理是否正确呢?

根据《国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知》(国税发〔2009〕31号)第二十条规定:

企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。

因此,符合规定可税前扣除的手续费:5000*10%=500万元,对于超出标准列支的销售佣金支出300万元(800-500)应于当年企业所得税汇算清缴时做纳税调增处理。


案例2

丁财产保险公司2018年取得保费收入6000万元,发生退保金等符合税法规定的支出2000万元。那么,该公司当年汇算清缴可税前扣除的佣金支出是多少?

戊人身保险公司2018年取得保费收入5500万元,发生退保金等符合税法规定的支出1500万元。那么,该公司当年汇算清缴可税前扣除的佣金支出是多少?

根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)第一条规定:

财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额;

人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

因此,丁财产保险公司可税前扣除的限额为(6000-2000)*15%=600万元;

戊人身保险公司可税前扣除的限额为(5500-1500)*10%=400万元。




案例3

甲食品生产企业2018年为推广企业新型产品与A销售公司于2018年1月3日签订代理销售协议,协议规定由A销售公司负责新型产品在本地区推广销售业务,甲食品生产企业按销售收入的10%支付佣金费用。2018年度A销售公司为该食品生产企业共计实现销售收入1500万元,按合同约定甲食品生产企业以银行转账方式支付佣金150万元,并取得A销售公司开具的合法有效票据。在汇算清缴时,该食品生产企业拟将150万元销售佣金支出全额在企业所得税税前扣除。那么,甲企业的税务处理是否正确?

因税法对保险、代理服务业、电信、房地产等行业手续费及佣金支出扣除有特别规定,因此,本案例中的食品生产企业属于财税〔2009〕29号文件中的其他企业。

根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)第一条规定:

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定计算限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。

其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

因此,甲食品生产企业可税前列支扣除佣金限额为1500*5%=75万元,超出限额150-75=75万元不能税前扣除,应在2018年度企业所得税汇算清缴时做纳税调增处理。


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